Вклад в имущество является одним из наиболее эффективных инструментов пополнения активов компании, поскольку он не облагается налогом на прибыль1.
C 01 января 2019 года в Налоговый кодекс Российской Федерации («НК РФ») были внесены изменения, которые позволяют акционерам (участникам) хозяйственного общества или товарищества осуществить безналоговый возврат ранее внесенных ими денежных вкладов2 («Льгота»).
При этом НК РФ предусматривает следующие особенности применения Льготы:
1) Вклад в имущество должен быть внесен участником – юридическим лицом
При этом организационно-правовая форма такого участника и доля его участия в компании значения не имеют. В этой связи любая организация (в том числе и иностранная) с любой долей участия может воспользоваться Льготой и вернуть ранее внесенный денежный вклад без уплаты налога на прибыль.
При возврате вклада иностранной организации-участнику указанный доход также не подлежит налогообложению у источника выплаты3.
2) Обязательная денежная форма как самого вклада в имущество, так и его возврата
Льгота применяется только в случае, если ранее внесенный денежный вклад возвращается его участнику также в денежной форме. На вклады, внесенные иным имуществом/имущественными правами, Льгота не распространяется.
3) Документальное подтверждение факта внесения денежного вклада
Сумма внесенного вклада должна быть подтверждена документами, в том числе решениями (протоколами) общего собрания участников, платежными поручениями о перечислении денежных средств. При этом при возврате вклада от налогообложения освобождается сумма, не превышающая размер ранее внесенного вклада.
4) Дата внесения вклада не имеет значения
Льгота действует с 01 января 2019 года, но применяется в отношении всех вкладов независимо от даты их внесения4. Иными словами, с 01 января 2019 года можно без уплаты налога вернуть вклады в имущество, сделанные до 01 января 2019 года.
5) Льготой могут воспользоваться правопреемники
Правопреемники акционеров (участников), внесших вклады в имущество хозяйственного общества или товарищества, также вправе воспользоваться Льготой (при этом по-прежнему должны соблюдаться все иные условия применения Льготы). Аналогичным образом Льгота сохраняется в случае истребования участником ранее внесенного им вклада у правопреемника хозяйственного общества или товарищества, в который был внесен вклад.
6) Процедурное оформление возврата вклада
Несмотря на отсутствие в НК РФ прямого указания, представляется, что для целей применения Льготы денежный вклад в имущество должен быть возвращен по процедуре, аналогичной процедуре внесения вклада в имущество, предусмотренной ст. 27 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»5. В целях минимизации налоговых рисков в соответствующем решении (протоколе) рекомендуется указать сумму, срок возврата и ссылку на документ, по которому денежные средства изначально принимались в качестве вклада в имущество.
Ввиду наличия целого ряда условий и ограничений на применение Льготы перед ее применением рекомендуется получить мнение квалифицированных консультантов, которое было бы основано на анализе фактических обстоятельств вашей ситуации. Юристы налоговой практики «Флайтмэн энд Прист» имеют большой практический опыт и будут рады проконсультировать вас по любым вопросам, связанным с применением Льготы.
1 Пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ.
2 Пп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ – введен Федеральным законом от 27.11.2018 N 424-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».
3 П. 2.3 ст. 309 НК РФ.
4 Письмо Минфина России от 14.02.2019 N 03-03-06/1/9345.
5 Федеральный закон от 08 февраля 1998 года № 14-ФЗ (ред. от 23 апреля 2018 года) «Об обществах с ограниченной ответственностью».
