С 2020 года налогоплательщики — физические лица имеют возможность перейти на режим налогообложения, который позволит платить фиксированную сумму НФДЛ со всех контролируемых иностранных компаний (КИК) единым платежом. А для владельцев КИК, не планирующих переход на новый режим налогообложения, происходит ужесточение ответственности.
I. Всё о новом режиме «фиксированной прибыли» КИК (далее — «Режим»)
1. Порядок перехода на Режим
Для перехода на новый Режим необходимо подать уведомление в территориальный налоговый орган в срок до 31 декабря года, с которого планируется уплата налога с фиксированной прибыли. Тем лицам, которые примут решение применять Режим уже с текущего года, необходимо будет уведомить об этом налоговые органы до 1 февраля 2021 года.
2. Фиксированная сумма НДФЛ в рамках Режима
Величина фиксированной прибыли устанавливается в размере 38 460 000 (тридцати восьми миллионов четырёхсот шестидесяти тысяч) рублей для 2020 года и 34 000 000 (тридцати четырёх миллионов) рублей — начиная с 2021 года. Таким образом, сумма фиксированного налога к уплате за 2020 год будет составлять примерно 5 000 000 (пять миллионов) рублей.
3. Особенности перехода на Режим
Переход на Режим предполагает следующие особенности декларирования прибыли КИК и уплаты налога:
- Информация о фактической прибыли КИК не предоставляется в налоговый орган и не декларируется;
- Сумма налога уплачивается в установленном размере со всех КИК, вне зависимости от количества иностранных компаний и/или размера их прибыли.
- Появляется возможность досрочно прекратить применение Режима в случае внесения изменений в НК РФ, ухудшающих положение налогоплательщика в части увеличения фиксированной суммы налога к уплате.
- Режим может применяться в течение минимального периода, равного трем годам (для налогоплательщиков, заявивших применение Режима в 2020-2021 годах), в последующем минимальный срок применения Режима будет составлять пять лет.
- Распределенная прибыль КИК не будет исключаться из налоговой базы по НДФЛ и, соответственно, будет облагаться налогом по ставке 15%.
- Произойдёт утрата права на зачёт налога, уплаченного в иностранных государствах, против налога с фиксированной прибыли, который будет уплачен в России.
II. Дополнительные обязанности владельцев КИК, как выбравших Режим, так и продолжающих оплачивать НДФЛ по старому режиму
1.Предоставление финансовой отчетности с аудиторским заключением
В результате изменений, внесённых в НК РФ, налоговые органы имеют право запросить финансовую отчетность с аудиторским заключением (если оно обязательно для юрисдикции, в которой учреждена КИК, или если аудиторское заключение готовится добровольно).
При этом запрос может быть адресован в отношении документов, подтверждающих финансовые данные КИК за три предшествующих налоговых периода. Он может быть направлен как налогоплательщикам, применяющим Режим (за исключением периодов, в отношении которых налог уплачивался исходя из фиксированной прибыли), так и лицам, уплачивающим НДФЛ в общем порядке.
Ответственность за непредоставление данных по запросу налоговых органов будет применяться только за периоды, начиная с 2020 года, то есть налогоплательщики, применяющие Режим к ответственности за непредоставление информации по запросу налоговых органов, не могут быть привлечены.
2. Уведомление о КИК
Установлен новый срок подачи уведомления о КИК для физических лиц — до 30 апреля года, следующего за отчетным (ранее — до 20 марта). В случае несоблюдения срока подачи уведомления необходимо будет уплатить штраф в размере 500 000 (пятисот тысяч) рублей (ранее — 100 000 (ста тысяч рублей)).
III. Новые обязанности и ужесточение ответственности для владельцев КИК, продолжающих оплачивать НДФЛ по старой системе
Для налогоплательщиков, которые продолжат уплачивать НДФЛ с прибыли КИК по старому режиму, появилась обязанность прикладывать к уведомлению о КИК документы, подтверждающие размер прибыли КИК, вне зависимости от того, подлежит ли в дальнейшем налог к уплате или нет.
Для налогоплательщиков, не применяющих Режим, установлены следующие санкции:
- Штраф в размере 500 000 (пятисот тысяч) рублей за непредоставление финансовых сведений о результатах деятельности КИК за отчетный период.
- Штраф в размере 1 000 000 (одного миллиона) рублей за непредоставление налогоплательщиком по результатам дополнительного запроса от налоговых органов документов, подтверждающих освобождение прибыли КИК от налогообложения/подтверждающих финансовый результат деятельности.
Статью подготовила младший юрист Ф+П Евгения Дурманова
